Данная статья посвящена исследованию важного института налогового права — налоговой оговорке, как эффективного инструмента снижения рисков налогоплательщика. В условиях динамичных изменений налогового законодательства и ужесточения контроля со стороны налоговых органов, вполне обосновано стремление налогоплательщиков оптимизировать свои налоговые обязательства и при этом избежать налоговых санкций. В связи с этим, вопросы налоговых рисков, в частности рисков доначислений, всегда остаются актуальными для налогоплательщиков. Возникновение таких рисков часто бывает связано с деятельностью недобросовестных контрагентов. Судебная практика свидетельствует о невозможности заявления к вычету НДС по вине контрагента. В связи с этим целесообразным является применение превентивных мер защиты добросовестных налогоплательщиков. И одним из эффективных способов такой защиты является включение в договор налоговой оговорки, нацеленной на минимизацию налоговых последствий от претензий налоговых органов. Однако, данный инструмент позволит снизить риски налогоплательщика только при условии их взаимодействия с реальными хозяйствующими субъектами. Для этого важным является проявление коммерческой осмотрительности при выборе контрагента, финансово-хозяйственная деятельность которого не вызывает сомнений. В статье рассматриваются основные виды юридических конструкций налоговой оговорки в гражданско-правовых отношениях, а также практические примеры их успешного применения. Особое внимание уделяется оценке рисков, связанных с использованием налоговых оговорок, приводятся примеры из судебной практики. Широкое распространение данного инструмента позволит поддерживать баланс публичных интересов и интересов хозяйствующих субъектов. Это связано с тем, что включение в договор налоговой оговорки будет означать потенциальное согласие сторон (налогоплательщика и его контрагента) на соблюдение налогового законодательства. Использование такого инструмента подтверждает готовность исполнять свои налоговые обязательства собственными средствами. В свете реализуемой налоговой реформы 2026 года, в частности, снижение лимитов освобождения от НДС для плательщиков УСН, придает новый импульс развитию инструмента защитных налоговых конструкций для добросовестных налогоплательщиков. Однако, на сегодняшний день законодательством не предусмотрены унифицированные рекомендации по случаям применения налоговой оговорки. Вместе с тем, подчеркивается важность соблюдения требований налогового законодательства и этических норм при использовании инструмента налоговой оговорки, не только в целях снижения рисков налогоплательщика, но и для повышения общей устойчивости бизнеса в современных экономических условиях.
The contemporary economic realities are characterized by intensified tax control by fiscal authorities and increasing risks of additional tax assessments for bona fide taxpayers interacting with unscrupulous counterparties in supply chains of goods, works, and services. This study is devoted to a comprehensive analysis of the tax clause institution as a preventive mechanism for protecting the property interests of taxpayers in the context of the application of Article 54.1 of the Tax Code of the Russian Federation and stricter requirements for exercising due diligence when selecting counterparties. The subject of the study is the legal grounds, legal structures, and practical mechanisms for implementing tax clauses in civil law contracts that provide the possibility of compensation for property losses in case of the tax authorities' denial of value-added tax deductions or income tax expenses. The theoretical approaches to determining the legal nature of the tax clause through the prism of Articles 406.1 and 431.2 of the Civil Code of the Russian Federation, which regulate the institutions of loss compensation and representations of circumstances, respectively, are considered, and the evolution of judicial practice on issues of recovering losses from unscrupulous counterparties is analyzed. The key factors of the effectiveness of the application of tax clauses have been identified, including requirements for the wording of contractual terms, the list of documents serving as grounds for claiming compensation, the procedure for notifying the counterparty, and the limitation periods for filing claims. The statistics of additional tax assessments based on the results of field audits for 2023–2024 were analyzed, indicating the continued high level of claims for value-added tax, which accounts for more than 60 % of the total amount of additional assessments. A classification of legal structures of tax clauses has been developed taking into account the specifics of legal consequences for the parties to the contract, including clauses based on the mechanism of compensation for property losses, representations of circumstances, and combined structures. Special attention is paid to the analysis of the impact of the 2025–2026 tax reform on the development of the practice of applying tax clauses in connection with the reduction of VAT exemption limits for taxpayers of the simplified taxation system. The scientific novelty of the study lies in the systematization of legal and organizational aspects of the application of tax clauses, the development of recommendations for the formation of effective contractual structures taking into account current judicial practice and positions of the Supreme Court of the Russian Federation. The practical significance of the work is determined by the possibility of applying the developed provisions to minimize the tax risks of business entities, form corporate policies in the field of contractual work, and develop a system of preventive protection for bona fide taxpayers.