2019. — Т 11. — №1 - перейти к содержанию номера...

Постоянный адрес этой страницы - https://esj.today/70ecvn119.html

Полный текст статьи в формате PDF (объем файла: 353.6 Кбайт)

Ссылка для цитирования этой статьи:

Александрова, Н. В. Статья 54.1 НК РФ: практика применения / Н. В. Александрова, Н. З. Зотиков // Вестник Евразийской науки. — 2019. — Т 11. — №1. — URL: https://esj.today/PDF/70ECVN119.pdf (дата обращения: 19.04.2024).

Статья 54.1 НК РФ: практика применения

Зотиков Николай Зотикович
ФГБОУ ВО «Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова», Чебоксары, Россия
Доцент кафедры «Финансов, кредита и экономической безопасности»
Кандидат экономических наук
E-mail: zotikovcontrol@yandex.ru

Александрова Надежда Владимировна
ФГБОУ ВО «Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова», Чебоксары, Россия
Доцент кафедры «Гражданско-правовых дисциплин»
Кандидат юридических наук
E-mail: nadyaalex@list.ru

Аннотация. Как известно, все налоги, действующие в Российской Федерации, исчисляются умножением налоговой базы на ставку налога. Налоговая база исчисляется налогоплательщиками самостоятельно по итогам налогового периода на основании данных бухгалтерского или налогового учета. Таким образом, налоговая база является важнейшим элементом налога, с применением которого и рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Именно с этим элементом связаны возможности оптимизации налогообложения, налогового планирования. Выделяются следующие этапы налогового планирования. Этап 1 (1990–1999 гг.): налоговое планирование в виде уклонения от уплаты налогов. Этап 2 (2000–2003 гг.): налоговое планирование как возможность законной минимизации налоговых платежей. Этап 3 (2004–2005): налоговое планирование как совокупность методов оптимизации налоговых потоков. Этап 4 (2006 – октябрь 2017 г.): налоговый менеджмент и «налоговая выгода». Введенный в связи с этим ФНС России 12-й критерий самостоятельной оценки рисков «Ведение финансово – хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском», преобладал в указанный период в деятельности налоговых органов. Этот этап характеризуется жестким администрированием, направленным на навязывание налогоплательщику получения им необоснованной налоговой выгоды, в результате чего отказывали в вычете «входного» НДС, что резко усиливало налоговую нагрузку на налогоплательщиков. На смену необоснованной налоговой выгоде, введенной постановлением Пленума ВАС РФ, пришла статья 54.1. Статья 54.1 НК РФ содержит совершенно новые правила: в ней четко указано, что является злоупотреблением правом налогоплательщиком, и при соблюдении каких условий налогоплательщик может учесть произведенные затраты в расходах и принять к вычету суммы уплаченного «входного» НДС при приобретении материальных ценностей. Таким образом, провозглашен отказ от термина «необоснованная налоговая выгода», которым в течение длительного времени руководствовались суды и налоговые органы. Новый этап в налоговом планировании направлен, прежде всего, на дальнейший поиск компромисса между интересами налогоплательщиков и государства. Что ждет налогоплательщиков от введения новшества: улучшится или ухудшится положение налогоплательщика, как налоговые органы и суды реагируют на происшедшие изменения? В статье сделана попытка ответить на эти вопросы, опираясь на краткосрочную практику применения нововведений.

Ключевые слова: необоснованная налоговая выгода; налоговые проверки; должная осмотрительность; реальность сделки; арбитражная практика; объект налогообложения; налоговая база; обязательство по сделке; доказательства; налоговые вычеты; кассационная жалоба

Скачать