2025. — Т 17. — № s5 - перейти к содержанию номера...

Постоянный адрес этой страницы - https://esj.today/69favn525.html

Полный текст статьи в формате PDF (объем файла: 794.8 Кбайт)

Ссылка для цитирования этой статьи:

Галимарданова, Ю. М. Налоговая оговорка как инструмент снижения рисков налогоплательщика / Ю. М. Галимарданова, А. И. Хайруллова // Вестник Евразийской науки. — 2025. — Т 17. — № s5. — URL: https://esj.today/PDF/69FAVN525.pdf (дата обращения: 13.01.2026).

Налоговая оговорка как инструмент снижения рисков налогоплательщика

Галимарданова Юлия Марселовна
ФГАОУ ВО «Казанский (Приволжский) федеральный университет», Казань, Россия
Институт управления, экономики и финансов
Доцент кафедры «Экономической безопасности и налогообложения»
Кандидат экономических наук, доцент
E-mail: galimardanova.83@mail.ru

Хайруллова Алина Ильсуровна
ФГАОУ ВО «Казанский (Приволжский) федеральный университет», Казань, Россия
Институт управления, экономики и финансов
Доцент кафедры «Экономической безопасности и налогообложения»
Кандидат экономических наук, доцент
E-mail: Ziganshinaa@yandex.ru

Аннотация. Данная статья посвящена исследованию важного института налогового права — налоговой оговорке, как эффективного инструмента снижения рисков налогоплательщика. В условиях динамичных изменений налогового законодательства и ужесточения контроля со стороны налоговых органов, вполне обосновано стремление налогоплательщиков оптимизировать свои налоговые обязательства и при этом избежать налоговых санкций. В связи с этим, вопросы налоговых рисков, в частности рисков доначислений, всегда остаются актуальными для налогоплательщиков. Возникновение таких рисков часто бывает связано с деятельностью недобросовестных контрагентов. Судебная практика свидетельствует о невозможности заявления к вычету НДС по вине контрагента. В связи с этим целесообразным является применение превентивных мер защиты добросовестных налогоплательщиков. И одним из эффективных способов такой защиты является включение в договор налоговой оговорки, нацеленной на минимизацию налоговых последствий от претензий налоговых органов. Однако, данный инструмент позволит снизить риски налогоплательщика только при условии их взаимодействия с реальными хозяйствующими субъектами. Для этого важным является проявление коммерческой осмотрительности при выборе контрагента, финансово-хозяйственная деятельность которого не вызывает сомнений. В статье рассматриваются основные виды юридических конструкций налоговой оговорки в гражданско-правовых отношениях, а также практические примеры их успешного применения. Особое внимание уделяется оценке рисков, связанных с использованием налоговых оговорок, приводятся примеры из судебной практики. Широкое распространение данного инструмента позволит поддерживать баланс публичных интересов и интересов хозяйствующих субъектов. Это связано с тем, что включение в договор налоговой оговорки будет означать потенциальное согласие сторон (налогоплательщика и его контрагента) на соблюдение налогового законодательства. Использование такого инструмента подтверждает готовность исполнять свои налоговые обязательства собственными средствами. В свете реализуемой налоговой реформы 2026 года, в частности, снижение лимитов освобождения от НДС для плательщиков УСН, придает новый импульс развитию инструмента защитных налоговых конструкций для добросовестных налогоплательщиков. Однако, на сегодняшний день законодательством не предусмотрены унифицированные рекомендации по случаям применения налоговой оговорки. Вместе с тем, подчеркивается важность соблюдения требований налогового законодательства и этических норм при использовании инструмента налоговой оговорки, не только в целях снижения рисков налогоплательщика, но и для повышения общей устойчивости бизнеса в современных экономических условиях.

Ключевые слова: налоговая оговорка; налоговые риски; возмещение имущественных потерь; заверения об обстоятельствах; должная осмотрительность; налог на добавленную стоимость; недобросовестные контрагенты; налоговые доначисления; договорная защита налогоплательщика; упрощенная система налогообложения

Скачать